Организация синтетического и аналитического учета поступления, амортизации, наличия и движения основных средств. Синтетический учет основных средств организации

Основные средства организации (ОС) являются составляющей производственно-технической базы предприятия. Их организованное и экономное использование — первоочередная задача фирмы. Организации могут владеть и распоряжаться оборудованием, передавать или перепродавать его прочим предприятиям, обменивать и списывать. Детальнее о том, как осуществляется синтетический и аналитический учет основных средств, читайте далее.

Классификация

Имущество, используемое при изготовлении изделий или оказании услуг более года или одного цикла, называется основными средствами. Стоимость активов должна составлять более пятидесяти тысяч рублей. По Общероссийскому классификатору ОС, к данным активам относятся: сооружения, здания, оборудование, регулирующие устройства, инструмент, техника вычислительная, транспортные средства, инвентарь, многолетние насаждения и т. д.

Организация синтетического и аналитического учета поступления, амортизации, наличия и движения основных средств. Синтетический учет основных средств организации

ОС по степени эксплуатации делятся на объекты, находящиеся:

  • в использовании;
  • в запасе;
  • на техническом обслуживании;
  • на стадии достройки, модернизации и ликвидации;
  • на консервации.

В зависимости от прав собственности ОС делятся на:

  • принадлежащие организации;
  • находящиеся в управлении;
  • полученные в аренду, безвозмездное пользование или в управление.

В зависимости от цели, с которой используются ОС, активы делятся на объекты производственного и не связанного с производством назначения.

Стоимость

Синтетический учет основных средств в БУ осуществляется на основании первоначальной балансовой стоимости, которая рассчитывается исходя из:

  • фактических затрат на возведение (приобретение) объектов;
  • взносов учредителей активов в капитал договоренной стоимости;
  • полученных от других предприятий активов на безвозмездной основе, которые приходуются по рыночной стоимости;
  • приобретенных по договорам объектов (цена указана в документе).

Принятые к учету параметры подлежат изменению только в случае достройки, реконструкции, ликвидации объектов. Затраты на модернизацию могут увеличить балансовую стоимость оборудования, если в результате работ улучшились их первоначальные показатели. Документальным подтверждением реконструкции является акт приемки объектов. На его основании вносятся записи в инвентарную карточку.

Поскольку синтетический учет поступления основных средств ведется по балансовой стоимости, которая включает фактические затраты, то стоит разобраться, какие именно суммы, связанные с покупкой ОС, подлежат учету:

  • уплаченные поставщику;
  • уплаченные за проведение работ строительного подряда, информационные и консультационные услуги;
  • госпошлины, оплачиваемые в связи с получением прав собственности на объект;
  • невозмещаемые налоги;
  • вознаграждения, уплаченные посреднику;
  • иные затраты.

Синтетический учет наличия и движения основных средств в БУ осуществляется в национальной валюте России. Поэтому в случае приобретения активов за доллары или евро делается перерасчет в национальную валюту по курсу ЦБ РФ, который действует на дату оприходования объекта.

Организация синтетического и аналитического учета поступления, амортизации, наличия и движения основных средств. Синтетический учет основных средств организации

Со временем стоимость оборудования изменяется в результате ремонта или покупки новых объектов. По этой причине периодически должна осуществляться переоценка. Поэтому синтетический учет основных средств на предприятии осуществляется также по восстановительной стоимости. Она включает затраты на воспроизводство и действующие цены на ремонт объектов. Остаточная стоимость активов калькулируется вычитанием из первоначальной суммы инвестиций начисленной амортизации.

Синтетический учет поступления основных средств

Активы принимаются на баланс в случае покупки, воспроизведения, передачи от учредителей, других лиц. Синтетический и аналитический учет поступления основных средств оформляется по группам. Каждому объекту присваивается инверторный номер. Он может обозначаться креплением металлического жетона или нанесением краски на объект.

Способ поступления ОС Определение стоимости
Приобретение у других предприятий Исходя из фактических расходов на покупку и доведения объекта до состояния, в котором его можно использовать в производстве
Безвозмездное получение По текущей стоимости ОС
Изготовление непосредственно организацией По затратам на воспроизводство объекта
Вклад в УК По согласованной стоимости
Приобретение ОС по договорам, предусматривающим не денежное исполнение обязательств Исходя из цены на аналогичные объекты
Отражение в БУ По остаточной стоимости

Если у одного актива имеется несколько частей с отличающимися сроками использования, то каждая из них учитывается как самостоятельный объект. Для этих целей используются специальные акты приёмки-передачи ОС отдельно для зданий, сооружений и прочих объектов. Дополнительно по каждому станку или транспортному средству ведется инвентарная карточка. К ней прилагается техническая документация на объект. Номер сохраняется за конкретным активом весь срок его использования и еще дополнительно пять лет после списания.

Синтетический и аналитический учет основных средств в организациях с маленьким количеством объектов ведется в инвентарной книге. Записи заносятся на основании актов о приёме-передаче и сопроводительных накладных. Все эти документы находятся в бухгалтерии в специальной картотеке.

Рассмотрим основные проводки в балансе.

Содержание операции Счета
ДТ КТ
Покупка объектов производственного назначения
Поступили ОС по первоначальной стоимости

Перечислено юрлицам за ОС

На сумму начисленного НДС по купленным объектам

Оприходованы объекты

08

60

19

01

60

51

60

08

Поступило оборудование в качестве вклада в УК
Рассчитан размер взносов в УК после госрегистрации

ОС внесены в счет вкладов в УК

Переданы объекты в использование

08

08

01

75

75

08

Иные случаи поступления оборудования
Безвозмездно получены от юр и физлиц по договору дарения, в т. ч. в качестве субсидии 08 98
Ввод безвозмездно полученных ОС

Начислена амортизация на ОС

Получены безвозмездно ОС непроизводственного назначения

01

20

08

08

02

98

Оприходовано ОС, которое было выявлено при инвентаризации 01 91

83

83

75-3

80

79

Отражено увеличение стоимости объектов:

-производственных;

-непроизводственных.

Оприходованы объекты унитарной организацией

Поступление оборудования для осуществления совместной деятельности

Передача объектов в доверительное управление

Основанием для отражения оборудования в качестве вклада в УК в балансе является учредительный договор. Синтетический учет основных средств осуществляется по объектам.

Организация синтетического и аналитического учета поступления, амортизации, наличия и движения основных средств. Синтетический учет основных средств организации

Ремонт

В процессе использования оборудование изнашивается. Для поддержания его состояния производится ремонт. По объему работ и периодичности выполнения выделяют текущий, средний и капремонт. Первые два представляют собой частичную замену деталей, исправление отдельных элементов объекта. Капремонт – это смена изношенных элементов на более прочные. Затраты, связанные с проведением этих работ, учитываются в издержках производства:

  • ДТ 20 КТ60 – стоимость ремонта.
  • ДТ19 КТ60 – НДС.

Аренда

Организация аналитического и синтетического учета основных средств проводится в зависимости от условий договора. Объект может находиться на балансе у лизингодателя или лизингополучателя. В первом случае лизингополучатель по акту передачи ОС учитывает его на счете 001. После прекращения действия договора имущество подлежит возврату арендатору. В БУ проводятся записи: КТ001.

Если право собственности лизингополучателю переходит без доплаты, то в БУ делается запись ДТ01 КТ02 (на стоимость выплаченных платежей). Если имеет место оплата, то делаются такие записи:

  • ДТ08 КТ60 — сумма, подлежащая доплате.
  • ДТ01 КТ08 — увеличена балансовая стоимость объекта.

Если по условиям договора объект находится на балансе арендатора, в БУ формируются такие проводки:

  • ДТ08 КТ60 — на общую стоимость имущества.
  • ДТ19 КТ60 —НДС.
  • ДТ01 КТ08 — оприходование объекта.

После завершения срока действия договора право на объект лизинга переходит к получателю: ДТ01 КТ01.

Организация синтетического и аналитического учета поступления, амортизации, наличия и движения основных средств. Синтетический учет основных средств организации

Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств

С баланса организации стоимость оборудования списывается путем начисления износа. Исключения составляют объекты, полученные бесплатно, подаренные, объекты внешнего благоустройства, лесного хозяйства, насаждения, скот, земельные участки.

Износ начисляется в течение всего срока полезного использования, то есть в период, когда оборудование должно приносить доход. Срок определяется при приемке объекта по централизованным данным, техническим характеристикам, по ожидаемой производительности, другим ограничениям.

Износ может не начисляться по объектам, которые находятся на реконструкции более 12 месяцев или находятся на консервации более 3 месяцев. Амортизация может начисляться линейно, пропорционально объему выпуска продукции, путем уменьшающего остатка, по количеству лет использования. Рассмотрим каждый из них на примере.

Линейный способ

Списание стоимости осуществляется равными суммами в течение всего срока использования объекта.

Норма амортизации (На) — это постоянная величина, которая выражается в процентах. Накопленный износ равномерно увеличивается. Остаточная стоимость уменьшается до нуля.

А = ПС х На : 100.

Первоначальная стоимость (ПС) оборудования – 10 тыс. руб., срок службы – 5 лет, начисленная сумма амортизации: 10 000 : 5 = 2 тыс. руб.

Способ уменьшающегося остатка

Сумма начисленной амортизации каждый год постепенно уменьшается. Для примера изменим условия предыдущей задачи. Приказом руководителя установлена норма амортизации 40 % годовых. Рассчеты ведутся в тыс. руб.

1 год: 10 х 0,4 = 4

2 год: 6 х 0,4 = 2,4

3 год: 3,6 х 0,4 = 2,4

4 год: 2,16 х 0,4 = 0,864

5 год: 1,296 х 0,4 = 0,5184

Итого: 9,2224 тыс. руб.

Но данный способ не доводит остаточную стоимость до нуля, поскольку норма применяется к остаточной стоимости, а не к первоначальной. Синтетический учет амортизации основных средств осуществляется по объектам.

Организация синтетического и аналитического учета поступления, амортизации, наличия и движения основных средств. Синтетический учет основных средств организации

Списание стоимости по количеству лет использования

Этот способ рассчета амортизации предусматривает списание стоимости в сумме, которая равна долям оставшихся лет использования:

А = ПВ х К = ПВ х (Кол-во лет оставшихся : Общее кол-во лет).

Рассмотрим данный метод на условиях предыдущего примера. Расчеты ведутся в тыс. руб.

Сумма чисел равна: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15.

1 год: 10 х 5 : 15 = 3,33

2 год: 10 х 4 : 15 = 2,4

3 год: 10 х 3 : 15 = 2

4 год: 10 х 2 : 15 = 0,864

5 год: 10 х 1 : 15 = 0,5184

Итого: 10 тыс. руб.

Пропорциональное списание

Начисления осуществляются в зависимости от объема выпуска продукции, применяется только для непосредственно связанных с производством объектов:

А = Ф х ПС : ОН, где:

  • Ф – фактический объем изготовления.
  • ОН – нормальный объем выпуска продукции.

Амортизация начисляется с месяца, следующего после принятия объекта к учету, и до полного погашения его стоимости.

Пример

Производственное предприятие приобрело объект стоимостью десять тысыч рублей, на котором можно изготовить 50 тыс. ед. продукции. Амортизация на одну штуку изделия составляет 0,2 руб.

В первый год изготовлено 16 тысяч единиц продукции, во второй – 14 тыс. ед. Рассчитаем амортизацию:

1. А1 = 16 х 10 : 50 = 3,2 тыс. руб.

2. А2 = 14 х 10 : 50 = 2,8 тыс. руб.

Аналогичным способом осуществляются расчеты в последующих годах.

Организация синтетического и аналитического учета поступления, амортизации, наличия и движения основных средств. Синтетический учет основных средств организации

Проводки

Рассмотрев, как осуществляется синтетический и аналитический учет амортизации основных средств, изучим, как списывается стоимость объектов.

Операция Счет Операция Счет
Реализация, иное выбытие ДТ 01 Сальдо – сумма износа на начало года
Начисление износа на объект:

— производственного назначения

— торгового использования

— сданным в аренду

— непроизводственного использования

КТ20

КТ44

КТ91

КТ91

Сальдо – сумма износа на конец периода

Синтетический учет основных средств в бюджетных учреждениях

В госорганизациях под ОС понимаются активы со сроком использования более года, которые предназначены для оперативного управления, выполнения работ. Это могут быть как обособленные объекты, выполняющие отдельные функции (предметы мебели), так и комплекс оборудования со всеми принадлежностями, библиотечный фонд. При этом стоимость объектов значения не имеет.

Как и на предприятии, в госоргаизации на каждый объект оформляется инвентарная карточка с подробным описанием параметров оборудования. Срок использования ОС определяется на основании:

  • информации из законодательных актов РФ;
  • рекомендаций производителей, указанных в технической документации к оборудованию;
  • ожидаемого износа, в зависимости от особенностей использования;
  • гарантийного срока.

В случае проведения достройки или реконструкции срок использования увеличивается.

Синтетический учет основных средств осуществляется по объектам. Каждому из них выделяется инвентарный номер. Если ОС состоит из нескольких частей, выполняющих разные функции и имеющих отличные сроки использования, то каждому элементу присваивается уникальный номер. Исключения составляют объекты стоимостью до трех тысяч рублей, а также те, которые составляют библиотечный фонд. Стоимость таких активов списывается единовременно в момент принятия их к учету. Все записи в балансе по выбытию, списанию и перемещению объектов оформляются в балансе на основании соответствующих актов.

Организация синтетического и аналитического учета поступления, амортизации, наличия и движения основных средств. Синтетический учет основных средств организации

Выбытие ОС оформляется в случае:

  • принятии решения о ликвидации объекта;
  • если ОС передается другому госучреждению;
  • приостановления права управления объектом.

ОС в бюджетных учреждениях группируются на движимое/неджвижимое, особо ценное имущество, предметы лизинга, другие виды по классификации ОКОФ. Каждой из групп присваивается свой код.

Материально-ответственные лица отвечают за хранение объектов, ведут списки активов. Все операции с ОС оформляются в «Журнале по перемещению активов».

Перемещение

Синтетический и аналитический учет движения основных средств ведется по объектам. В рамках одного структурного подразделения движение актива оформляется внутренним перемещением. Накладная выписывается в 3 экземплярах. Первая копия остается в бухгалтерии, вторая – у ответственного лица, третья — у получателя. Информация о перемещении вносится в карточку учёта по новому местонахождению.

Списание

Выбытие ОС из баланса осуществляется в результате продажи, списания, инвестирования в виде вклада в УК, ликвидации, дарения и т. п. Чтобы определить, пригоден ли объект к использованию, нужно ли его списывать с баланса, создается специальная комиссия. Она проводит инвентаризацию и принимает решение о ликвидации объекта.

Синтетический учет основных средств организации при их выбытии ведется по объектам. Для оформления ликвидации необходимо составить акт о списании ОС, транспортного средства. Документ оформляется в двух копиях. Первая остается в бухгалтерии, вторая передается ответственному лицу.

Организация синтетического и аналитического учета поступления, амортизации, наличия и движения основных средств. Синтетический учет основных средств организации

Синтетический учет движения основных средств осуществляется по объектам в разрезе стоимости. Для учета списания объектов к счету 01 может дополнительно открываться субсчет «Выбытие оборудования». По ДТ отражается оставшаяся стоимость, а по КТ — сумма амортизации. По завершении процедуры выбытия балансовая стоимость списывается с ДТ01 в КТ91.

Рассмотрим основные проводки в балансе.

Затраты от выбытия Счет Доходы от выбытия Счет
Остаточная стоимость

Расходы на реализацию

НДС

Доход от выбытия

01

60

68

99

Выручка от продажи

Убыток от списания ОС:

— в пределах дооценки объекта

— оставшаяся сумма

62

99

83

99

Финрезультат от ликвидации или выбытия оборудования отражается по счету 91. По ДТ фигурируют суммы затрат, связанных со списанием, а по КТ – все доходы. Все суммы отражаются в финрезультате, но убыток не уменьшает базу для налогооблажения. Ценности, оставшиеся от списания, приходуются по рыночной стоимости проводкой ДТ10 КТ91.

Вот как осуществляется синтетический учет основных средств на предприятии.

Источник