Главой 34 НК РФ «Страховые взносы», регламентирующей уплату взносов на разные виды страхования, предусмотрена возможность для отдельных категорий ИП и юрлиц применять для исчисления сумм взносов пониженные тарифы.
Сравним действующие ставки с помощью небольшой таблицы:
Категория тарифов
ПФР
ФФОМС
ФСС
Итого
Общие тарифные ставки
22%
5,1%
2,9%
30%
Пониженные тарифные ставки по льготным категориям
20%
—
—
20%
Как видно из данных таблицы, ИП и юрлица, являющиеся работодателями, уплачивают в отношении своих работников взносы по всем трем видам страхования, а общая тарифная ставка складывается в 30%. Отдельные категории ИП и организаций вправе считать взносы по своим работникам по льготной ставке – 20% на пенсионное страхование. На фиксированные суммы взносов, которые ИП перечисляет за себя, эти ставки не распространяются, на то эти суммы и называют фиксированными.
Какие ИП и юрлица, применяющие УСН и ЕНВД, вправе считать взносы по сниженной ставке? Для этого необходимо обратиться к пп. 5 и 6 п. 1 статьи 427 НК РФ.
С условиями для отдельных лиц, являющихся плательщиками вмененки, все довольно просто: сниженные ставки могут использовать только: аптеки (организации) и ИП, которые заняты в фармацевтической деятельностью, требующей наличия лицензии. При этом важно, что аптечные организации могут платить взносы в размере 20% исключительно по тем сотрудникам, которые реально заняты в этом направлении и имеют документы, подтверждающие их квалификационные навыки.
С отдельными категориями ИП и юрлиц на упрощенке, которым разрешено использовать льготные ставки, все гораздо сложнее. Здесь условий несколько:
Какие виды деятельности на упрощенке относятся к льготным, перечислять не будем, весь список представлен в указанной выше статье НК РФ, приведем несколько примеров: пищевое производство, химическое производство, строительство, образование, производство мебели или, например, машин и оборудования.
Теперь немного о том, что значит основной вид производства. Льготный вид производства будет считаться основным, если доля от его доходов в общей сумме вашей выручки занимает не менее 70% — это требование строгое и должно соблюдаться обязательно. Именно это условия является решающим для применения пониженной ставки.
Пример: вы – ИП на УСН, работаете в области пищевого производства, и одновременно занимаетесь розничной торговлей. По результатам 1 квартала ваши общие доходы составили 400 тыс. рублей, из них: 300 тыс. рублей принесло производство, 100 тыс. рублей – торговля. Производство пищевых продуктов на УСН дает право использовать сниженные ставки для расчета взносов в отношении ваших работников, теперь необходимо проверить соблюдается ли требование по доле выручки:
300 тыс. руб. / 400 тыс. руб. * 100% = 75% — требование соблюдается, вы можете использовать льготные тарифы для всех сотрудников.
По итогам полугодия общая выручка нарастающим итогом составила 700 тыс. рублей, из них 400 тыс. рублей принесло производство и 300 тыс. рублей – торговля. По итогам полугодия ситуация меняется, так как:
400 тыс. руб. / 700 тыс. руб. * 100% = 57% — требование о доле в 70% не выполняется, льготные тарифы использовать нельзя, пересчет необходимо провести по всем сотрудникам с 1 января текущего года.
По результатам следующих отчетных периодов – 9 месяцев и год – расчеты проводятся аналогично.
В случае с ИП или юрлицом, которые используют только УСН или только ЕНВД – все понятно. Ситуация усложняется, если два режима совмещаются, что встречается довольно часто. Как быть в этом случае? Можно ли считать взносы по специальной ставке 20% в отношении всех сотрудников или придется их разделять? Попытаемся разобраться, как поступать в каждой из возможных ситуаций.
Главным условием применения пониженных ставок на взносы за сотрудников является соблюдение доли выручки от льготной деятельности в размере 70%. Облагаться налогом эта деятельность может как по УСН, так и по ЕНВД. Следует отметить, что сниженные ставки распространяются на всех работников, их применение не зависит от того, в какой деятельности по факту они задействованы.
Ранее основанием для таких действий считалось письмо Минздавсоцразвития России № 2011-19 от 14.06.2011 г. С 2017 года страховые взносы переданы в ведение налоговиков, поэтому, скорее всего, будут более свежие разъяснения.
Какие ситуации могут быть?
Ситуация № 1: вы используете УСН + ЕНВД; деятельность, облагаемая по упрощенке, есть списке Закона № 212-ФЗ; выручка от этой деятельности в доходах больше 70%.
Решение: взносы в отношении всех сотрудников платятся по сниженной ставке в виде 20%, в какой деятельности заняты работники – той, которая облагается по упрощенке, или той, которая переведена на вмененку, — значения не имеет.
Ситуация № 2: вы изначально вели льготную деятельность и использовали УСН, но эта деятельность является для вас единственной и вы перевели его на ЕНВД.
Решение: вы можете применять только стандартные ставки по взносам. Основанием данного решения является письмо Минтруда РФ № 17-4/524 от 04.12.2012 г., где четко указано, что ИП или юрлицо теряет право использования сниженного тарифа, если переводит свой единственный вид деятельности с уплаты упрощенного налога на вмененку. Указанное письмо уже вышло давно, но так как при передаче страховых взносов в введение налоговой основные моменты их расчета и уплаты остались прежними, предполагаем, что эти суждения по-прежнему применимы.
В этом случае перед ИП или юрлицом встает выбор: платить налог по упрощенному спецрежиму и взносы по сниженной ставке или снизить налоговое бремя, переведя деятельность на ЕНВД, но вернуться к уплате взносов за сотрудников по стандартным ставкам. Какой из вариантов выгоднее, зависит от конкретных условий деятельности.