Минфин России в письме от 06.10.2016 № 03-07-11/58108 разъяснил невозможность возврата налога на добавленную стоимость (НДС) по расходам на услуги, оказываемые железнодорожным перевозчиком.
Поводом для дачи разъяснений послужило обращение организации, оплатившей проезд поездом для своих сотрудников к месту командировки и обратно. При этом в стоимость железнодорожных билетов входили питание и услуга по предоставлению постельных принадлежностей, о чем была сделана соответствующая отметка в книге покупок, оформленной в целях определения размера НДС, предъявляемого к возврату (налоговому вычету).
В свою очередь, к записи в книге покупок приложены железнодорожные билеты, в которых, в соответствии с требованиями письма ОАО «РЖД» от 16.02.2016 № 2141/ЦБС, указаны 2 суммы:
- в отношении стоимости проездного документа, включая билетную и плацкартную составляющие — по ставке НДС 10%;
- в отношении дополнительных железнодорожных сборов и услуг, в том числе по предоставлению питания и постельного белья — по ставке НДС 18%.
У организации-плательщика возник вопрос о возможности принять к возврату (вычету) НДС по ставке 18% в отношении допуслуг в полном объеме, то есть и по расходам на предоставление белья, и по затратам на питание, поскольку в п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС (постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137) упоминается исключительно стоимость пользования постельными принадлежностями, тогда как о питании там не говорится.
Минфин на обращение плательщика ответил отрицательно, разъяснив, что расходы на питание командированных сотрудников в поезде не могут быть приняты к вычету по НДС. Свое мнение финансисты обосновали положением п. 7 ст. 171 НК РФ, согласно которому к вычету принимаются суммы налога, уплаченные по затратам на командировку, а именно расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату услуги по предоставлению постельного белья. При этом по расходам на оплату услуг питания вычет не предусмотрен.