Содержание
Кто может стать налоговым агентом по НДС
Налоговым агентом (НА) может быть и организация, и ИП. На них возложены обязательства по вычислению, удержанию и уплате налога в бюджет РФ за организации, с которыми агент связан договорными обязательствами (ст. 24 НК РФ). Их система налогообложения никак на это не влияет.
Рассмотрим обстоятельства, при которых становятся НА по НДС (ст. 161 НК РФ).
|
№ |
Вид операции |
|
|
1 |
Покупка |
1.1. У иностранных лиц, не зарегистрированных в налоговых органах РФ, — товаров (работ, услуг) |
|
1.2. У властей государственного и местного уровня — их имущества, в случае если оно не закреплено за предприятиями государственного или муниципального уровня |
||
|
1.3. У плательщиков НДС — металлолома, вторичного алюминия и его сплавов, сырых шкур животных |
||
|
2 |
Продажа |
2.1. Перешедших по наследству, изъятых или скупленных государством ценностей, имущества, продаваемого по решению суда, кладов. Кроме продажи имущества организаций, признанных банкротами (подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ) |
|
2.2. В качестве посредника для реализации на территории России товаров, услуг, имущественных прав между российскими покупателями и иностранными поставщиками, не зарегистрированными в налоговых органах РФ (договоры поручения, комиссии, агентские (с участием в расчетах), п. 10 ст. 174.2 НК РФ) |
||
|
3 |
Иные операции |
3.1. Аренда имущества у государственной или муниципальной власти |
|
3.2. Покупка судна, если оно не было внесено в Российский международный реестр судов в течение 45 календарных дней |
||
|
3. 3. На основании договоров поручения, комиссии или агентских предоставление на территории РФ подвижных железнодорожных составов или контейнеров (п. 5.1 ст. 161 НК РФ), за исключением международных перевозок товара, перевозки экспорта (реэкспорта), пункт отправления или назначения которых находится на территории РФ (подп. 2.1, 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ) |
||
|
4 |
НА по НДС может быть иностранная организация, являющаяся посредником другой иностранной организации при продаже электронных услуг физическим лицам в России и ведущая расчеты с ними напрямую (п. 3 ст. 174.2 НК РФ) |
|
Когда отражается НДС в декларации налоговым агентом
Для ответа на этот вопрос нужно понимать, что собой представляет налоговая база по НДС, что берется за ее основу.
После необходимо четко выделить момент ее возникновения, ведь именно от этого будет зависеть, когда налог необходимо платить и отражать в декларации.
Чтобы правильно выделить сумму налога к уплате, определим его ставку.
Ставка может быть прямой или расчетной.
Прямую используют, когда налоговая база определяется без НДС (пп. 2, 3 ст. 164 НК РФ), расчетную — когда в ней НДС. Если НА — российская организация, сумму НДС определяют расчетным методом в зависимости от вида операции — 10/110 или 18/118.
НА — иностранная организация использует для расчета НДС ставку 15,25% (п. 5 ст. 174 2 НК РФ).
Возьмем за основу таблицу из предыдущей главы и получим следующее.
Формула для расчета налога к уплате (п. 2 ст. 164 НК РФ, письмо Минфина России от 13.04.2016 № 03-07-08/21231):
|
(НБ + (НБ × НДС (18 или 10%))) × (18 или 10) |
|
118 или 110 |
НА — покупатели лома черных и цветных металлов, вторичного алюминия и его сплавов, а также сырых шкур животных определяют базу по НДС в особом порядке (п. 8 ст. 161, п. 4.1 ст. 173 НК). Рассчитывается НДС к уплате отдельно по итогам каждого квартала, в котором НА покупали (получали) такие товары. Начисленный в течение квартала налог уменьшайте на сумму налоговых вычетов и увеличивайте на суммы восстановленного НДС.
Как правильно заполнить декларацию налоговому агенту
Когда налог будет посчитан, можно приступать к заполнению декларации по НДС налоговым агентом. Она представляется в налоговые органы по месту вашей регистрации до 25-го числа месяца, следующего за прошедшим налоговым периодом.
Бланк декларации по НДС можно скачать здесь.
Если НА не имеет прочих облагаемых налогом операций, то согласно п. 3 приказа ФНС России «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме» от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (в ред. от 20.12.2016) в состав декларации должны входить:
- титульный лист;
- раздел 1;
- раздел 2;
- раздел 9 (представляется только в случае, если у НА есть необходимые данные для его заполнения).
Рассмотрим их заполнение.
Титульный лист
|
Наименование граф декларации по НДС |
Инструкция по заполнению граф декларации по НДС |
|
ИНН и КПП |
Ставится номер, присвоенный налоговой инспекцией |
|
Номер корректировки |
При первичной подаче ставится 00. При последующих представлениях — от 01 до 98 |
|
Налоговый период |
1-й квартал — 21 (51 — при реорганизации, ликвидации) 2-й квартал — 22 (54 — при реорганизации, ликвидации) 3-й квартал — 23 (55 — при реорганизации, ликвидации) 4-й квартал — 24 (56 — при реорганизации, ликвидации) |
|
Отчетный год |
В текущем году ставится 2018 |
|
Представляется в налоговый орган |
Указываются 4 цифры кода налоговой организации, принимающей декларацию |
|
Код по месту нахождения (учета) |
214 — НА на ОСНО 231 — НА на спецрежиме (освобожден от уплаты НДС) |
|
Налогоплательщик |
Указывается наименование компании согласно учредительным документам |
|
Код ОКВЭД |
Код вашей деятельности согласно классификатору ОКВЭД |
|
Номер контактного телефона вашей организации |
|
|
Количество страниц в декларации |
Указывается количество страниц в сдаваемой декларации |
|
Фамилия, имя, отчество налогоплательщика |
Данные налогового агента или его представителя, подпись |
|
Дата составления декларации |
|
Заполняем разделы 1 и 2 декларации
В разделе 1 указываются:
- ваш ИНН и КПП;
- ваш код ОКТМО;
- КБК 18210301000011000110;
- в остальных ячейках — прочерк;
- в конце раздела — подпись директора или индивидуального предпринимателя и дата составления.
Раздел 2 заполняется так.
|
Код строки |
Инструкция по заполнению граф декларации |
|
Вписываются ваши ИНН и КПП |
|
|
010 |
Указывается КПП подразделения, за которое представляется раздел 2 |
|
020 |
Вписывается наименование организации, за которую отчитываетесь |
|
030 |
Заполняется в случае, если у налогоплательщика (стр. 020) есть ИНН |
|
040 |
18210301000011000110 |
|
050 |
Код ОКТМО вашей организации |
|
060 |
Налог к уплате |
|
070 |
Указывается код из перечня из раздела 4 приложения № 1 к приказу ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ |
|
080 |
Данные графы заполняют НА, которые в графе 070 указали код 1011707 (п. 5 ст. 161 НК РФ) |
|
090 |
|
|
100 |
|
Раздел 2 заполняется по каждому контрагенту отдельно.
Пример заполнения декларации НДС налоговым агентом: образец
Рассмотрим на примере, как правильно заполнить декларацию по НДС налоговому агенту.
Общество с ограниченной ответственностью «Люций». ИНН 7801901681. КПП 780101001. Адрес: СПб., ул. Седова, дом 10, к. 5. Телефон 8 (812) 56-78-900. Генеральный директор Колюшин Иван Петрович. ОКВЭД 53.10. ОКТМО 40378000. Система налогообложения — УСН. КБК 18210301000011000110.
Во 2-м квартале 2018 года ООО «Люций» приобрело у иностранной организации LTD VELES услуги по рекламе на сумму 1 256 000 руб. Т. о., местом реализации признается территория РФ (ст. 148 НК РФ) и ООО «Люций» становится НА. Декларацию необходимо представить до 25.10.2018.
Сумму налога, необходимую к уплате с этой сделки, рассчитывают так (строка 060): (1 256 000 + (1 256 000 × 18)) × 18 / 118 = 226 080.
Образец заполнения декларации по НДС налоговым агентом можно скачать здесь.
***
В нашей статье мы ответили вопрос, кто является НА. Рассмотрев пример и заполненный образец декларации по НДС налоговым агентом, мы видим, что больших сложностей при оформлении декларации не возникает. Основным моментом остается правильное определение, когда именно и по какой причине возникает обязанность агента и когда необходимо уплатить налог. После этого представить декларацию с обязательным соблюдением сроков сдачи. За их нарушение на вас будет наложен штраф.