Содержание
Когда больничный лист не повод для записей в 6-НДФЛ
Разобраться с тем, как в 6-НДФЛ отражаются больничные листы, нам поможет пример.
Пример 1
В бухгалтерию ООО «ТурбоСфера» во 2-м квартале 2018 года поступило сразу несколько больничных листов:
- от плотника Михайлова Е. М., выписавшегося из больницы после лечения простудного заболевания;
- от секретаря-референта Басковой А. Н. в связи с уходом в отпуск по беременности и родам;
- от менеджера Липкиной А. Е., ухаживающей за своим отцом после серьезной хирургической операции.
Заполнить полугодовой расчет поручили студенту-практиканту Балакиреву Степану. Взяв за образец 6-НДФЛ за предыдущий квартал, практикант включил все выплаты в пользу физлиц в полном объеме в 6-НДФЛ по «зарплатной» схеме.
После проверки 6-НДФЛ специалистами отдела труда и зарплаты в расчете были выявлены сразу несколько ошибок и его вернули Балакиреву на переделку. Какие ошибки допустил студент?
В разборе ошибок практиканта нам пригодятся ст. 217, 223 и 226 НК РФ, из которых станет ясно какие «больничные» выплаты не включаются в расчет, а также какие даты отражаются в разделе 2.
Расскажем далее, как студент-практикант исправил ошибки и отразил выплаты по больничным листам в 6-НДФЛ.
Как отразить в расчете «больничные» пособия
Пособия, выплачиваемые по больничному листу, условно разделим на 2 группы:
- облагаемые НДФЛ (пособия по временной нетрудоспособности самих работников, по уходу за больным ребенком или членом семьи и др.);
- не облагаемые НДФЛ (пособие по беременности и родам).
Поводом для выплат во всех перечисленных ситуациях является листок нетрудоспособности, но не каждый выплаченный по нему доход попадет в 6-НДФЛ.
Продолжение примера 1
Изучив ст. 217 НК РФ, из 6-НДФЛ студент-практикант исключил 1 вид дохода — выплаченное секретарю-референту Басковой А. Н. пособие по беременности и родам. Оно законодательно освобождено от налогообложения.
Затем он вплотную занялся разделом 2 и составил таблицу:
|
Ф. И. О. сотрудника |
Вид «больничной» выплаты |
Сумма пособия, руб. |
НДФЛ, руб. |
Даты |
Срок перечисления налога |
||
|
выплаты дохода |
фактического получения дохода |
удержания НДФЛ |
|||||
|
Михайлов Е. М. |
Пособие по временной нетрудоспособности |
14 687,48 |
1909 |
11 мая |
11 мая |
11 мая |
31 мая |
|
Липкина А. Е. |
22 019,88 |
2863 |
21 мая |
21 мая |
21 мая |
31 мая |
|
Рассмотрим как отразить в 6-НДФЛ больничный лист.
Информация в 6-НДФЛ по больничным листам будет отражаться двумя отдельными блоками строк 100–140 раздела 2.
Схема отражения «больничных» выплат в 6-НДФЛ заключается в следующем:
- дата фактического получения дохода заносится в стр. 100 — это день «больничной» выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ);
- в стр. 110 (она совпадает со стр. 100) указывается дата удержания налога — НДФЛ по п. 4 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан удержать при выплате дохода;
- срок перечисления налога (стр. 120) по п. 6 ст. 226 НК РФ — последний день месяца, в котором производились выплаты.
Несмотря на то что пособия по временной нетрудоспособности выплачены в разные дни мая, обязанность по перечислению НДФЛ с «больничных» выплат у ООО «ТурбоСфера» возникнет 31.05.2018 — суммарно по всем майским «больничным» выплатам.
В следующем разделе вы сможете наглядно посмотреть, как отразить в 6-НДФЛ больничные выплаты.
Больничные в 6-НДФЛ: пример заполнения
Рассмотрим, как отразить пособия по больничным листам — на примере заполнения 6-НДФЛ за полугодие 2018 года. По каждому виду «больничных» выплат заполнен персональный блок строк 100–140.
Пособия, отраженные в разделе 2, попадут и в раздел 1 вместе с доходами, облагаемыми по ставке 13%.
Уточним еще одну особенность заполнения расчета. Она связана со спецификой оплаты труда беременных сотрудниц.
Пример 2
В ООО «Туманный берег» исключительно женский коллектив. Время от времени сотрудницы компании уходят в декрет и периодически в компании возникает дефицит трудовых ресурсов. Часть декретниц отодвигают свой отпуск по беременности, продолжая работать после оформления им больничных листов.
В бухгалтерии ООО «Туманный берег» уже привыкли к подобным обстоятельствам и всех работающих декретниц предупреждают заранее, что при продолжении работы после начала декретного отпуска начисляется только заработная плата. Выплата декретного пособия одновременно с зарплатой законодательством не предусмотрена.
В 6-НДФЛ по таким сотрудницам будет отражаться их доход в виде заработной платы до момента фактического ухода в декретный отпуск. Как только они перестают работать и начинают получать декретное пособие, в 6-НДФЛ по таким работницам доход не отражается, так как декретные НДФЛ не облагаются.
О каких еще особенностях отражения в 6-НДФЛ больничных выплат необходимо знать, смотрите далее.
Нюансы отражения пособий по нетрудоспособности в 6-НДФЛ
Заболеть можно в любое время. Но означает ли это, что пособие по болезни на основании больничного листа сотрудники безусловно получат и в 6-НДФЛ эти выплаты должны найти свое отражение? Это не всегда так.
Рассмотрим несколько примеров — как в 6-НДФЛ больничные отражаются по специальным правилам.
Пример 3
После выхода из очередного отпуска штамповщица горячего цеха ООО «СтальЭкспо» принесла в бухгалтерию листок нетрудоспособности — 5 дней она находилась на больничном по уходу за больным ребенком. Больничный лист у нее не приняли и отпуск на «больничные» дни не продлили по следующим основаниям:
- пособия за дни ухода за больным ребенком или членом семьи, совпадающие с отпуском, не выплачиваются (п. 1 ч. 1 ст. 9 закона об обязательном соцстраховании от 29.12.2006 № 255-ФЗ);
- отпуск на период ухода за больным ребенком или родственником не переносится и не продлевается (письмо Роструда от 01.06.2012 № ПГ/4629-6-1).
В рассмотренном случае при наличии больничного листа пособие не рассчитывается и в 6-НДФЛ не отражается.
Пример 4
Бригадир механосборочного цеха ООО «Механосборка» Васильев П. А. ушел в неоплачиваемый отпуск с 4 по 15 июня. А 11 июня его поместили в больницу с острым приступом аппендицита. Больничный лист ему выдали за период болезни с 11 по 27 июня.
В результате пособие по нетрудоспособности ему будет начислено только за дни после выхода из неоплачиваемого отпуска (с 16 по 27 июня). Здесь также действует запрет на выплату пособия по п. 1 ч. 1 ст. 9 закона 255-ФЗ.
В данной ситуации в 6-НДФЛ попадет только та сумма пособия, которая рассчитывается с первого рабочего дня после выхода работника из неоплачиваемого отпуска.
Рассмотренные примеры отражения в 6-НДФЛ больничных свидетельствуют о необходимости индивидуального подхода к вопросу их внесения в налоговую отчетность в каждом конкретном случае.
***
При отражении в 6-НДФЛ больничных пособий необходимо следовать правилу: дата фактического получения дохода в виде «больничного» пособия совпадает с датой его выплаты и датой удержания НДФЛ. А срок, не позже которого налог должен попасть в бюджет, выпадает на последний день того месяца, в котором выплачено пособие.
В 6-НДФЛ пособие по беременности и родам не отражается, так как не облагается НДФЛ. Необходимо также учитывать и иные нюансы начисления и отражения в расчете больничных: в ситуации болезни во время неоплачиваемого отпуска или при получении сотрудником во время отпуска «детского» больничного.